编著： Andrea Rabolini, Andrea Hu, Alberto Hu
企业在意大利开展或拓展业务时，租用办公室、仓库及商业场所往往需要进行装修和改造。这些投入的会计及税务处理值得关注：租赁期限和续租条款，可能影响相关成本的分摊方式及其税前扣除。
如果装修或改造能够在多个会计年度持续为企业带来经济利益，相关支出可能需要资本化，并通过计提折旧分期计入损益。意大利会计准则 OIC 24 规定，不具备独立使用功能、且无法与房产分离的改良支出，可以列入其他无形资产。因此，首先需要判断相关工程的性质。
租赁期限是确定折旧年限的关键因素。根据 OIC 24，租入资产改良支出的折旧年限，应按预计受益期间与剩余租赁期限两者中较短的期间确定。如果是否续租取决于承租人，即使用该房产的企业，则可以考虑将续租期间纳入折旧年限。因此，即使企业预期会继续承租，也仍需仔细审查合同中的相关条款。
在税务方面，意大利《所得税统一法》（TUIR，第 917/1986 号总统令）第 108 条第 1 款规定，涉及多个会计年度的支出，应以归属于各年度的金额为限进行税前扣除。因此，合理确定折旧计划，也会影响企业在哪些年度可以从应纳税所得额中扣除相关成本。
意大利最高法院（Corte di Cassazione）也在 2022 年 6 月 21 日第 19920 号判决中讨论了续租问题。在该案中，法院认可了按照原定租赁期限制定的折旧计划，未将可能发生、甚至很可能发生的续租期间计算在内。该判决强调，成本分摊应与企业实际能够使用相关改良工程的期间相联系，不应自动将续租期间纳入计算。
因此，对于国际集团在意大利设立的公司，有必要核查此类投资所采用的会计处理方法，是否符合意大利会计准则及各项租赁合同的具体约定。提前评估有助于企业规划相关支出对财务报表和应纳税所得额的影响，并降低税务争议风险。