Soggetti non residenti e operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia: identificazione diretta o nomina rappresentante fiscale?

Siete soggetti non residenti in Italia e intendete effettuare operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia? Potrebbe essere necessario nominare un rappresentante fiscale oppure aprire un’identificazione diretta ai fini IVA in Italia.

Quando è obbligatorio

La nomina di un rappresentante fiscale oppure l’apertura di un’identificazione diretta ai fini IVA in Italia riguarda i soggetti non residenti che svolgono attività d’impresa, arti o professioni e non sono stabiliti nel territorio dello Stato oppure sono privi di una stabile organizzazione in Italia.

L’obbligo riguarda il soggetto non residente che effettua un’operazione soggetta a IVA in Italia i cui obblighi ricadono sul soggetto non residente stesso oppure l’operazione viene svolta nei confronti di soggetti non tenuti ad applicare il meccanismo dell’inversione contabile, oppure per specifiche esigenze legate agli scambi intracomunitari. 

Alcuni esempi possono essere:

• cessioni di beni in Italia a privati (ad esempio nell’ambito di fiere o mercatini);
• cessione di beni situati in Italia ad un altro soggetto non residente (ad esempio la vendita di un macchinario che si trova in Italia a un'impresa estera);
• prestazioni di servizi immobiliari territorialmente rilevanti in Italia rese a privati (ad esempio lavori di pittura su un immobile di proprietà privata);
• superamento della soglia di Euro 10.000 di vendite per l’attività di e-commerce (al superamento di tale importo è necessario identificarsi in Italia);
• introduzione di beni nei depositi IVA (art. 50-bis, DPR 633/72);
• vendite a distanza di beni soggetti ad accisa in Italia; 
• alcuni casi di operazioni triangolari o quadrangolari.

Il rappresentante fiscale: nomina e successivi adempimenti

Ai sensi dell'articolo 17, comma 3, del DPR 633/1972, i soggetti non residenti possono adempiere ai propri obblighi ed esercitare i propri diritti ai fini IVA tramite la nomina di un rappresentante fiscale residente in Italia, persona fisica o giuridica.

Per nominare un rappresentante fiscale, il soggetto non residente deve presentare i seguenti documenti: 

• una procura per la nomina del rappresentante fiscale, firmata in originale dal rappresentante legale e munita di apostilla notarile (il notaio che rilascia l’apostilla deve aderire alla Convenzione dell’Aja);
• un estratto aggiornato del registro delle imprese, risalente a non più di sei mesi fa, anch’esso munito di apostille notarile (il notaio che rilascia l’apostille deve aderire alla Convenzione dell’Aja); per Germania, Belgio, Danimarca, Estonia, Francia, Irlanda e Lettonia è sufficiente che la visura sia firmata e timbrata dal funzionario della Camera di Commercio estero oppure da un notaio;
• copia dei documenti di identità dei legali rappresentanti.

La nomina del rappresentante fiscale deve avvenire prima della data in cui viene effettuata la prima operazione territorialmente rilevante ai fini IVA in Italia e deve essere comunicata alla controparte contrattuale prima che l’operazione venga effettuata. 

Il soggetto designato come rappresentante fiscale apre la posizione IVA per conto del soggetto estero. Con l’apertura di tale posizione, l’impresa estera, tramite il proprio rappresentante fiscale, è soggetto a tutti gli obblighi e i diritti previsti dalla normativa italiana in materia dell’importa sul valore aggiunto (IVA). 

Ad esempio, è necessario presentare la dichiarazione di inizio attività (modulo AA7 o AA9), richiedere un numero di partita IVA italiana, che dovrà comparire su tutte le fatture, e presentare la dichiarazione IVA annuale. 

I requisiti soggettivi e l’obbligo di garanzia

Per assumere l’incarico di rappresentante fiscale è previsto un requisito soggettivo di affidabilità e onorabilità e una garanzia finanziaria.
Il rappresentante fiscale deve essere in possesso del requisito soggettivo di affidabilità e onorabilità (in sintesi: l’assenza di condanne penali rilevanti, anche non definitive e l’assenza di misure interdittive in corso) da attestare mediante dichiarazione di atto notorio, presentata alla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate competente.
La garanzia finanziaria (polizza fideiussoria, fideiussione bancaria o cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato) è richiesta da chi rappresenta più di un soggetto estero. L’importo della garanzia finanziaria, da un minimo di Euro 30.000 fino ad un massimo di Euro 2.000.000, varia in base al numero di soggetti esteri rappresentati.

L'identificazione diretta in Italia e successivi adempimenti

Se il soggetto estero è residente in uno Stato membro dell’Unione Europea oppure in un Paese terzo con cui è in vigore un accordo di assistenza amministrativa reciproca in materia di imposizione indiretta, può optare per la procedura di registrazione diretta ai fini dell’IVA (registrazione ai fini IVA), introdotta nell’ordinamento giuridico italiano dall’articolo 35-ter del DPR 633/1972 in attuazione della direttiva UE 2000/65/CE.
A differenza del rappresentante fiscale, qui il soggetto estero opera direttamente, senza intermediari, acquisendo una propria partita IVA italiana.

Prima di effettuare un'operazione soggetta a imposta sul valore aggiunto (IVA) in Italia, occorre presentare:

• il modello ANR/3 debitamente compilato;
• la documentazione originale dell’attestato di registrazione ai fini dell’IVA nello Stato di stabilimento di residenza, con la relativa traduzione giurata in italiano;
• l'estratto originale della Camera di Commercio estera, anch’esso con la relativa traduzione giurata in italiano;
• un’autodichiarazione firmata, che descriva l’attività prevista in Italia e le ragioni della registrazione diretta in Italia ai sensi dell’art. 47 del DPR 445/2000;
• la copia del documento d’identità in corso di validità del firmatario.

La domanda va presentata esclusivamente all’Agenzia delle Entrate – Centro Operativo di Pescara (via Rio Sparto n. 21, I-65100 Pescara), consegnandola direttamente all’ufficio oppure inviandola mediante raccomandata A/R. 

L’ufficio attribuisce al richiedente un numero di partita IVA, la quale deve essere riportata nelle dichiarazioni e in tutti gli atti rilevanti ai fini del tributo. Da questo momento il soggetto identificato può esercitare il diritto di detrazione e chiedere il rimborso di eventuali eccedenze a credito, ma non può compensare tali crediti con debiti relativi ad altri tributi.

Adempimenti periodici

Sia il rappresentante fiscale sia il soggetto identificato direttamente devono gestire:

• la contabilità ai fini IVA;
• le liquidazioni periodiche IVA;
• il versamento dell’eventuale debito IVA (mensile o trimestrale);
• la dichiarazione IVA annuale.

Va inoltre considerato che in Italia è stato introdotto l’obbligo di fatturazione elettronica e, sebbene le rappresentanze fiscali e le identificazioni dirette ne sono escluse, ne restano comunque indirettamente coinvolte (ad esempio come controparti di operatori italiani soggetti all’obbligo).

Rappresentante fiscale o identificazione diretta e stabile organizzazione

Rappresentante fiscale, identificazione diretta e stabile organizzazione sono tre posizioni tra loro alternative: un soggetto non residente che dispone di una stabile organizzazione in Italia non può avvalersi né del rappresentante fiscale né dell’identificazione diretta.
Ai fini delle imposte dirette, per stabile organizzazione si intende una sede fissa d’affari attraverso la quale un’impresa residente in uno Stato estero esercita, in tutto o in parte, la propria attività in un altro Paese. Sono richiesti tre requisiti: l’esistenza di una sede d’affari, la sua fissità spaziale e temporale e lo svolgimento dell’attività d’impresa attraverso tale sede fissa. 
È quindi importante verificare con attenzione la propria situazione: solo in assenza di una stabile organizzazione in Italia è possibile avvalersi delle semplificazioni previste per le rappresentanze fiscali e identificazioni dirette ai fini IVA.
 
Chi pianifica di effettuare operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia deve valutare, caso per caso, quale delle tre modalità – stabile organizzazione, rappresentante fiscale o identificazione diretta – sia applicabile e più adatta alla propria situazione.
 
 

Desiderate saperne di più sul rappresentante fiscale o sull’ identificazione diretta ai fini IVA in Italia? Contattateci, saremo lieti di offrire il nostro supporto.